地方财政的“疫情困局 ”

地方财政在疫情下面临“困局
”
，主要体现为财政收入大幅减少、收支缺口扩大，导致工资发放延迟 、刚性支出保障困难等问题
。 以下从收入短缺原因
、困难表现及应对措施三方面展开分析：地方财政收入短缺的主要原因疫情防控导致财政收入短收疫情直接冲击地方税收来源 ，如企业停工停产、消费萎缩导致增值税 、企业所得税
、个人所得税等主体税种收入锐减。

025年省市财政紧张的核心原因在于地方债务压力、土地财政萎缩和层级负担失衡的综合影响 。 地方债与土地财政危机 疫情后地方债务问题集中暴露
，部分二三四线城市土地拍卖困难，土地财政收入骤降
。2024年数据显示 ，杭州 、南京等重点城市土地出让金同比下跌超过30%
，这对依赖卖地维持运转的省市尤为致命。

财政状况层面财政困局成因：地方财政捉襟见肘
、入不敷出，原因主要有两方面 。一是近三年疫情 ，封控对经济发展影响大
，同时天价疫情卫生支出扩大了地方财政开支；二是卖地收入大幅下降，很多地方财政收入依赖卖地 ，没有纳税大户
，卖不出地导致财政难以为继，甚至工资发放都成问题
。

地方财政整顿：严控隐性债务扩张 ，强化融资平台监管。结论：2025年中国债务困局是经济转型、金融扩张 、社会压力与政策滞后共同作用的结果，其风险已渗透至经济循环
、社会结构与金融系统 。破解危机需超越短期应急
，通过结构性改革重构收入分配、社会保障与金融监管框架，防止债务风险演变为系统性危机
。

财政困局频发：疫情期间 ，多地公务员薪资拖欠 、核酸检测等支出巨大
，财政入不敷出。这种财政困局不仅影响了公务员的福利待遇，也可能对地方政府的公信力和稳定性造成负面影响 。人口结构变化对公务员队伍的影响 老龄化问题凸显：随着人口老龄化的加剧 ，未来劳动力市场将面临更大的压力
。

“六税两费 ”减征政策

增值税小规模纳税人可在2022年1月1日至2024年12月31日期间
，在50%的税额幅度内减征“六税两费
”，且可叠加享受其他优惠政策。具体说明如下：享受主体政策明确适用对象为增值税小规模纳税人 ，即年应征增值税销售额未超过500万元且会计核算不健全的纳税人 。

今年实施新的组合式税费支持政策
，通过“退、减
、免、缓”的方式，进一步加大对个体工商户的支持力度 ，其中就包括将减征“六税两费 ”政策的范围扩大。政策效果：全国范围：国家税务总局发布的数据显示
，今年前十个月，个体工商户享受减税降费3285亿元 ，预计全年4300亿元左右
。

原应纳税额：8000×4=32000元；减征后税额：32000×50%=16000元；叠加“六税两费
”减半：16000×50%=8000元。 优惠享受顺序多政策叠加时：先享受重点群体 、退役士兵创业就业政策减免城建税
、教育费附加等，再享受“六税两费”减免 。

022年起“六税两费 ”减征范围扩大至增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户
，可享受资源税等六税及教育费附加 、地方教育附加的50%减征，政策执行至2024年12月31日
。 以下为详细解读：减征范围扩大原政策：仅小规模纳税人可享受“六税两费
”减征。

《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号）的核心内容如下：政策目标为进一步支持小微企业发展 ，通过减征税费降低其经营成本
，激发市场主体活力 。

自2022年1月1日至2024年12月31日，增值税小规模纳税人可在50%的税额幅度内减征地方“六税两费 ” ，且可叠加享受其他优惠政策
。具体说明如下：政策适用时间：该减征政策自2022年1月1日起实施
，至2024年12月31日结束，为期三年。

小规模纳税人疫情减税会计处理

增值税减免的会计处理小规模纳税人发生增值税减免时 ，需根据实际业务确认收入并计算应纳税额 。由于增值税减免属于国家政策性优惠
，减免部分无需计提税金，直接按实际征收率计算应纳税额
。

疫情下小规模企业增值税减免的会计分录主要分为两个环节：减免额确认与利润结转 ，具体处理如下：减免额确认时的会计分录当小规模企业符合增值税减免条件（如月销售额未超过10万元或季度销售额未超过30万元等）时
，需将减免的增值税额从“应交税费”科目转出。

会计处理需与增值税纳税申报表保持一致 。例如，在申报表“免税销售额
”栏次填写不含税收入 ，并在“减免税明细表”中填报对应减免额
。政策时效性：上述处理适用于疫情期间国家出台的阶段性免税政策（如2020-2021年对小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税）。政策到期后，企业需按新规定调整会计处理 。

疫情期间免税减免增值税的会计分录需根据企业类型区分处理
，具体如下：小规模纳税人企业小规模纳税人适用简易计税方法，疫情期间减免增值税时 ，会计处理分两步：第一步：确认收入时
，按正常销售业务处理，但增值税税额因免税政策无需缴纳 ，需通过“应交税费——应交增值税 ”科目过渡。

疫情期间免征增值税应用实务-小规模纳税人

〖壹〗
、快递收派服务：为居民提供必需生活物资的快递收派收入免征增值税
。纳税人可放弃免税
，但放弃后36个月内不得再申请。发票开具与纳税申报实务案例背景托尼快捷酒店（小规模纳税人，按季度申报）：2020年1月：住宿收入206 ，000元（含税）
，其中专票103，000元（100张） ，普票61
，800元（60张），未开票41 ，200元 。

〖贰〗、疫情期间增值税免税的会计处理需根据纳税人类型区分，具体如下：小规模纳税人增值税免税的会计处理小规模纳税人发生增值税免税业务时
，需分两步进行账务处理
。第一步，确认收入及增值税应税金额：借记“银行存款
” ，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税 ”。

〖叁〗 、小规模纳税人疫情期间免征增值税的账务处理应按照以下步骤进行：确认免税收入：当小规模纳税人在疫情期间享受到增值税免税政策时
，首先需要确认哪些收入属于免税范围 。例如，提供的文化体育服务
、餐饮住宿服务、旅游娱乐服务 、居民日常服务
、教育医疗服务等生活服务业收入 ，如果符合免税条件
，则应进行免税账务处理
。

〖肆〗、小规模纳税人免征增值税的会计处理当小规模纳税人发生销售业务并符合免征增值税条件时，会计分录分为两步：第一步 ，确认收入及增值税：借记“银行存款
”（实际收到的款项）
，贷记“主营业务收入”（不含税销售额）和“应交税费——应交增值税 ”（按征收率计算的税额）。

〖伍〗 、疫情期间，不同类型纳税人免征增值税的会计处理方式如下：小规模纳税人免征增值税的会计处理当小规模纳税人享受增值税免征政策时 ，会计分录需分两步完成：首先
，确认收入并计提增值税 。

〖陆〗、疫情期间企业减免征增值税的会计分录需根据纳税人类型区分处理，具体如下：小规模纳税人减免征增值税且收入额超过起征点当小规模纳税人收入超过增值税起征点（如月度10万元或季度30万元）时 ，需按实际计征税额缴纳增值税
。